一、公司财务制度执行低效的理性分析
公司财务并不完全属于公司的内部事务,任何单位的经济运行都具有外部性,因而公司“自行管理”必须以遵守共同的财务管理规章为前提。国有公司遵循国家统一财务制度,无可厚非。非国有公司发展到一定规模,并且股东超过2个以上时,或者在股东没有直接经营管理公司的情况下,也有强烈的规范管理的要求。因为凭借国家统一制定的公司财务管理制度,在股东与股东之间、股东与经营者之间、股东与债权人之间处理责、权、利关系时,可以大幅度减少内部管理成本,提高管理效率,也可为公司与政府监管部门之间提供共同的评价标准,有利于改善公司财务环境。因此,国家统一制定的公司财务规章,一方面为各级财政部门管理公司财务行为提供制度平台,实现依法行政,并为各类公司获得国家财政支持创建沟通与联系的渠道,实现公平竞争;另一方面作为公司财务行为准则,为公司在组织财务活动、处理各种利益关系时提供参照的标准。可以说,完善有效的公司财务制度,是建立现代公司制度的一个重要组成部分。
1993年实施的公司财务制度是与当时的经济形势和公司改革的需要相适应的。随着社会主义市场经济体制逐步建立和完善,一方面,政府、公司、职工、社会其他利益相关者之间的财务关系,迫切要求通过具有权威性的法律法规来明晰,建立一套为各方认可的新型“游戏规则”;另一方面,公司财务制度呈现“空心化”的趋势,日益落后于公司改革与发展的进程。虽然1993年之后,财政部就公司改革改制、职工福利和其他专业财务事项制定了相关的管理制度,但大多扮演“救火队”的角色,缺乏统一规划和系统性,不能满足激增的制度需求,因而呈现财务制度“职能缺位”现象,导致财务制度及规范执行不力,社会经济秩序混乱。
二、影响公司财务制度执行有效性的各要素
财务制度执行体系由执行主体、执行客体以及主体作用于客体的方式――执行机制构成,公司财务制度执行效果也是通过这些因素起作用的。
(一)公司财务制度的执行主体
财务制度执行主体就是财务制度执行者,从其态度考察,可以分为三类人:第一类,自觉执行者。制度观念非常强,严格执行财务制度已成为其习惯,违反财务制度的事坚决不做;第二类,督促执行者。有制度观念,有财务执行制度的意愿和行动,但要求不严,思想时有松懈,一旦缺乏督促,就可能放松执行财务制度;第三类,被动执行者。制度观念淡薄,对执行财务制度有一定的逆反心理,随时可能违反财务制度,甚至有意找财务制度的漏洞。正是因为财务制度执行者并非都是自觉执行者,事实上大部分的财务制度执行者应当属于督促执行者,才需要研究财务制度执行问题。
(二)公司财务制度的执行客体
财务制度执行客体就是财务制度本身。财务制度执行,必然以所执行的这一财务制度为逻辑起点,因而财务制度本身对财务制度执行的影响是巨大的,主要从以下几方面进行:
1.制度属性：从利益调控的角度,可将财务制度划分为分配性财务制度和约束性财务制度两类:分配性财务制度是给予制度对象某些资源和权力,以便于他们对其使用并获得利益,如公司各种财务活动中的授权制度;约束性财务制度则是限制制度对象使用某些资源和权力。在利益导向下,分配性财务制度容易得到执行,而约束性财务制度难以执行。
2.权威性：财务制度的权威性指财务制度影响公司成员,获得公司成员认同并执行的能力。一般来说,由专家或组织内部位高权重者设计和经公开、民主程序推出的财务制度权威性较高,因为人们对设计者和程序的认同能够引导对财务制度的认同,还因为这样设计和推出的财务制度本身就包含了科学决策和利益协调。
3.科学性：财务制度的科学性表现在两个方面,一是财务制度是否针对实际问题,反映公司当前财务活动的制度需求;二是财务制度提供的各项措施是否有效、完备和可操作。有效指这些措施是实现财务制度目标必要的和适宜手段;完备指这些措施是实现财务制度目标应具有的全部手段;可操作指这些措施有严格的执行界限、科学的操作程序、可准确评估的指标等。
(三)财务制度执行机制
通过执行实现财务制度目标,需要一定的机制发生作用。财务制度执行机制以权责配置机制、信息传递机制和控制机制为主,结合培训学习机制、奖惩机制等多方面,也可以理解为财务制度执行的程序和方式。
1.权责配置机制：财务制度执行首先要将执行指标分解到应对该指标直接承担责任的部门和个人,然后赋予与责任相匹配的执行权力,以及必要的执行资源。权责配置必须遵循权责统一的原则,片面强调权力,会造成一些部门和个人不顾客观条件和自己的实力,盲目承担任务;片面强调责任,会造成一些部门和个人得过且过,对公司财务制度的完善和公司的发展漠不关心。
2.信息沟通机制：信息沟通是财务制度执行信息随执行程序流通的过程,以及财务制度执行者之间相互交流,彼此了解的方式。财务制度执行信息在执行范围内向下、向上和平行运动:信息下行顺畅,才能政令通行,财务制度执行才能顺利展开;信息上行顺畅,才能使信息反馈及时、准确,便于了解财务制度执行情况和对执行进行有效的监督;信息平行顺畅,才能使财务制度各执行部门和个人步调一致,相互协调,也有利于信息来源的多样化,增强信息的全面性。
3.控制机制：如果没有令人满意的控制机制,财务制度执行就要出问题,有效的控制应具有三方面功能:一是防护功能,控制对所执行的财务制度的检查、评价,使财务制度更加科学,能够预防财务制度执行的结果偏差;二是调节功能,控制通过制定标准,衡量结果、分析偏差和采取措施来调节财务制度执行的结果偏差;三是支持功能,控制在充分反映问题之后,能够提供必要的措施协助财务制度执行者尽快解决存在的问题。
三、提高公司财务制度执行有效性的措施
(一)正确认识财务管理制度执行有效性：首先,对制度的遵照执行要严格;其次,财务管理制度建设不只是财务部门的工作,而应是公司整体的工作,应寻求管理高层的支持与其他各职能部门的配合;再次,财务管理制度建设应与良好的公司文化建设相配合;最后,对于公司人员在制度执行中的定位,高层管理人员应该“以身作则”,中层管理人员应该做好协调沟通工作,基层作业人员应该做好本职工作。而且,高素质的员工始终是财务管理制度贯彻执行的根本保证。
(二)公司财务管理制度设计时应考虑其有效性：在制度设计时就考虑制度执行的结果是保证有效性的基础,如果财务制度在设计时就偏离了目标,则执行也无法保证其有效性。财务制度设计时应充分考虑的因素有:制度必须与公司实际经营环境相适应,必须符合国家统一的财务会计法律法规;必须与公司组织架构相适应,与公司管理制度、财务制度相协调;必须考虑成本效益原则,考虑扩展性即充分考虑未来发展,制定具有发展性的财务制度等。
(三)财务管理制度的执行应相互配合：公司的财务管理制度要运行流畅,需要立法、执法和司法部门各司其职,并且需要其他部门和领导层的高度配合。因此,执行有效性关键在于执法和司法,即在财务制度执行过程中对各部门个人执行效果进行评价,并根据相关的奖励处罚条款,给予相应的奖励或处罚。只有立法、执法、司法的严格,才能保证制度顺利执行和推进。
(四)财务管理制度实施应有组织保证：财务管理制度要得到顺利执行,必须要有内外部组织上的保证。这种组织保证具体可分为财务部门外部的组织保证和组织部门内部的组织保证。首先应该明确财务部门在财务制度实施中的主体地位,财务部门的制度实施中心地位应该得到公司所有部门的认可;其次,公司高层管理人员应支持和监督制度的实施,而且,财务部门以外的关联部门也应该积极配合和执行;最后,在财务部门内部,各项财务制度之间,在各个岗位的职责要求上,应该协调一致。
(五)应着重提高财务管理制度的执行力度：一是从公司管理层和员工的角度来看。首先,管理层应该对制度的脉络和方向有比较清晰的了解,而且制度公布以后,应该对员工进行详细的多层面培训,加深员工对制度的理解和认识;其次,制度执行得如何,还应该充分考虑到员工的素质和对制度执行的积极性。为了加大制度的执行力度,公司应该通过各种途径,积极提升公司员工的综合素质。
二是从对财务制度执行的评价角度来看。公司应该对制度的执行进行严格的考评和考核,并根据绩效进行必要的奖惩,从强制的角度去推进制度的执行。而且制度在执行的过程当中,各部门应该加强沟通和协调,以使制度更好地执行。