一、企业财务制度现状分析目前,我国企业财务制度是一个由财务管理体制、企业财务通则、行业财务制度、企业内部财务制度构成的制度体系。企业内部财务制度是基础性的财务制度,由各企业根据宏观财务制度的要求和企业自身经营管理特点制定,全面规定企业各部门、各单位与职工在进行财务活动时,必须遵守的具体原则与规范,是处理企业内部在财务方面责、权、利关系的财务规章,是整个财务制度体系中的操作性制度。
早在1993年《企业财务通则》和分行业财务制度颁布实施后,就要求企业按照有关规定,结合自身实际,制作可行的财务制度。据调查,部分企业没有真正结合实际情况制定财务制度,有的企业即使制订了财务制度,从内容上看也不完善,影响了企业自身的发展,主要表现在:
(一)财务管理制度滞后。当前许多企业根据建立现代企业制度的要求,采取股份制等形式转换经营机制,但企业财务管理并没有及时作出相应的调整。
(二)对财务管理是企业管理的核心作用认识不足。未能将企业财务管理贯穿于企业经营管理的全过程,并体现为以财务管理为核心,以资金管理为中心的包括财务预测、财务决策、财务制度、财务监督、财务核算、财务分析在内的一系列管理活动。
(三)一些企业内部财务制度不完善。目前我国企业中,特别是国有企业重会计、轻财务,重会计准则、会计制度,轻财务制度的现象还相当普遍,使得企业财务制度特别是企业内部财务制度的建设滞后。
(四)财务制度与会计规范的内容界线不清。长期以来我国会计与财务未能科学区分,即使在现行的会计准则、会计制度中也有很多财务制度的烙印,本应由财务制度规范的内容由会计制度取而代之,如折旧制度、利润分配制度等。
(五)财务制度不健全,监督不力,导致国有资产严重流失。一些国有企业破产倒闭的事例,充分说明了这一点。
二、完善企业财务制度的设想
由于不同企业间的会计信息的可比性要求很强,会计制度规范的共同点较多。而财务制度则不同,它作为财务工作的规范和规则,其目的是提高经济效益,相对而言,因行业、企业类型、时间、环境等变化较大,其个性色彩较浓,所以会计制度强调共性、可比性,而财务制度特别是企业内部财务制度则更强调其个性、变化性。
因此,在财务制度体系中,应强调宏观财务制度的粗线条,微观财务制度细线条。也就是说,我国现行的《企业财务通则》、分行业财务制度等由国家制定的宏观财务制度,应提纲挈领,不应规范过多过细,将目前通则中分行业财务制度中的部分权限规范下放到企业中,由企业根据市场经济和现代企业制度的要求,自主制定和充实最具操作性的企业内部财务制度。
对于企业内部财务制度的制定,应分两部分区别对待:
一是财务政策,即有关企业财务责、权、利方面的一些原则性规范,其制定权应当归属企业所有者。在股份制企业中,财务政策的确立应由董事会提议,并经股东大会审议通过。这是因为,对企业所有者而言,最关心的是其投入资本的安全性和收益性,即实现资本保值、增值目标。而财务制度的建设,是保证会计信息真实性、相关性、及时性等质量特征要求的基础。真实的会计信息是所有者了解企业经营状况的基本依据,通过对正确的会计信息的综合分析,能够掌握资本的安全性和收益性及其对企业长远发展的影响,并据以进行决策。
二是企业内部一般性的财务管理制度,即关于企业日常的资金运动管理制度,由企业经营者制定。对经营者而言,财务制度是其履行受托经营责任的重要保证。受托经营者有义务按照所有者的要求提供正确的信息,最终实现经营效益最大化目标。这样做可以充分体现两权分离条件下,既保证股东的重大经营决策权,又保证企业经营管理机构的日常经营决策权,从而有效地保护投资者利益。同时,财务制度还能够协调所有者和经营者之间的利益冲突,有利于双方相互信任的关系的建立。
基于上述认识,笔者认为,企业必须从以下几方面进行财务制度建设:一是有关投资者的财务制度,
二是有关公司经营者的财务制度。具体包括:
1.资本金管理制度。主要是对企业资本金的筹集方式、资本保值和增值要求作出具体规定,可以建立企业短期资金筹集及长期资金的筹集管理制度等。
2.资金管理制度。主要是对企业货币资金和各种债务的管理政策、程序、权限等作出具体规定。可以建立现金和支票管理制度、备用金管理制度、债权债务管理制度、出纳作业及处理准则等。
3.资产管理制度。主要是对企业流动资产、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产的管理政策、方法、程序以及管理权限等作出具体规定。可以建立固定资产管理制度;无形资产使用及摊销的管理办法;财产管理办法;财产盘点制度等。
4.成本费用管理制度。重点是对企业采用的成本计算方法,开支标准和权限、预提摊销的政策及标准作出具体规定。可以建立费用开支标准,确定费用开支范围、产品制造成本的核算方法、目标成本管理、成本费用的日常控制等。
5.销售收入和利润分配制度。主要建立销售收入的日常管理制度,对销售政策、销售标准作出具体规定。同时建立利润分配管理制度,主要对利润总额的构成、利润分配的顺序、分配的比例、亏损的弥补等作出规定。
6.证券及投资管理制度。包括直接投资、证券投资、联营投资等。主要是有关对外投资的内容、投资核算方法、购买有价证券、进行投资管理等的具体规定。
7.工资、奖金管理制度。即工资、奖金、津贴的计算、审核、发放制度的规定。
8.财务工作管理制度。对企业财务工作岗位职责、财务工作具体管理作出规定。具体包括:会计人员配置、核算程序、方法确定等。
9.财务人员工作交接和会计档案管理制度。主要建立财会人员工作交接制度、会计档案的保管、使用、销毁等制度。
10.内部财务牵制制度。具体包括确定牵制环节、牵制内容、牵制主体和牵制责任人;规定牵制手续和财务部门内部各岗位的职责;制定内部牵制监督检查制度等。
11.财务分析和考核制度。主要对企业财务分析和考核的指标体系、报告方式、判断标准等作出具体规定。包括重要经济指标完成情况分析,财务状况分析,措施与建议等。