出口应税消费品退免税的核算(一)

出口应税消费品的消费税应分别以下不同情况进行会计处理:

  (1)生产企业直接出口应税消费品时按规定直接予以免税的,可不计算应交消费税,因此,无需进行消费税账务处理。

  (2)无进出口权的企业,通过外贸企业出口,如按规定实行先税后退的办法,应按通过外贸企业出口的不同方式,进行不同的账务处理。

  ①生产企业委托外贸企业代理出口。生产企业采用委托外贸企业代理出口方式的,应由生产企业先交消费税,待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税,所退税款应由外贸企业退还给生产企业。

  委托外贸企业代理出口的生产企业,在计算消费税时,按应交消费税额借记“应收账款”科目,贷记“应交税金――应交消费税”科目,实际缴纳时,借记“应交税金――应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。收到外贸企业退回税金时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。发生退关、退货、补交已退的消费税,作相反的会计分录。

  代理出口应税消费品的外贸企业,收到税务部门退回生产企业交纳的消费税时,借记“银行存款”科目,贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税时,借记“应收账款――应收生产企业消费税”科目,贷记“银行存款”科目,收到生产企业退还的税款,作相反的会计分录。

  【例】某生产企业委托外贸企业出口香烟,计销售收入为500 000元,适用消费税税率45%,计算应缴纳的消费税225 000元。则生产企业委托外贸企业出口时应作的会计分录如下:

  借:应收账款              725 000

  贷:主营业务收入            500 000

  应交税费――应交消费税       255 000

  生产企业实际交纳消费税时应作的会计分录如下:

  借:应交税费――应交消费税       255 000

  贷:银行存款              255 000

  依上例,受托外贸企业收到税务部门退回企业的消费税255 000元,退还给该生产企业。外贸企业的会计处理如下:

  收到税务部门退回的消费税时:

  借:银行存款              255 000

  贷:应付账款              255 000

  支付给生产企业的税款:

  借:应付账款              255 000

  贷:银行存款              255 000

  生产企业收到退款时: