摘要：影响所得税有许多因素，其中两个重要因素是营业亏损抵免和备抵计价。本文主要从营业亏损抵免和备抵计价两个因素讨论对美国所得税的影响。
关键词：所得税营业亏损抵免备抵计价
0引言
影响所得税有许多因素，其中两个重要因素是营业亏损抵免和备抵计价。按照FASB109号财务会计准则公告，对于营业损失前溯与后转，应采用的会计处理方法如下：①营业损失前溯产生的纳税利益于损失发生当期在资产负债表上确认为一项资产（当期应收款项），并同时在收益表中确认一项损失的抵减项目。②营业损失后转产生的纳税利益于损失发生当期作为递延所得税资产确认。但是，当有证据证明该项递延所得税资产的部分或全部很有可能无法实现时，应设置备抵计价帐户，并从递延所得税资产中减去。
1营业亏损抵免
什么时候会发生营业净损失？当抵扣额超过应纳税收入时，或者应纳税收入是负时。导致这种结果的原因有很多，比如企业经营方针有误或发生意外损失等。对新建企业来说，前几年亏损一般是很正常的。
按照美国的税法规定当年发生的亏损可以抵补和结转，本年度亏损可向上转抵2年，向下结转20年，这与中国企业所得税法规定是有差异的，中国企业发生亏损只允许向后结转5年。本文将介绍当美国企业发生亏损时如何申报营业亏损抵免。
申报营业亏损抵免是指本年度的营业亏损可以抵消以前年度的应纳税所得，并申请退还已缴纳的所得税。在申报营业亏损时必须明确哪些扣除额可以包括在营业亏损中，哪些扣除要进行调整。在申报营业亏损时哪些扣除不能包含在营业亏损里？这些主要包括：
1.1个人收入免税额个人税收豁免（指个人所得税应税收益的减免，即从纳税人的总收入中扣减免税额，例如，根据美国联邦所得税法，每个职工及配偶可扣除一定金额的收入，职工抚养子女的收入也可扣减。
1.2出售股票短期投资损失
1.3出售股票的50%收益不得扣除，如果算营业亏损时已扣除，必须要加回来。
1.4与该企业无关的支出不能抵扣，比如个人支付的赡养费、退休金等。
1.5另外在申报营业亏损时可以扣除的有：①迁移费用；②职工费用，比如与工作相关的差旅费、业务招待费、职工教育经费、工会经费等；③意外损失和和偷盗损失等；④租赁损失；⑤处置固定资产损失。
A公司是出售服装的一家个体企业，它2008年的收益情况如下：
A公司总扣除额超过A公司的总收益($14，950-$3，650)=11300，发生亏损11300，那么假如A公司申请抵消以前年度的应纳税所得，它在申报营业亏损时是否可以申报11300的金额。事实上按照美国的所得税法规定有些扣除是不允许的，必须要进行调整。
不允许扣除项目包括：
假如A公司营业亏损采用抵前2年抵后20年方式弥补。税率30％，各年纳税资料见下表：
2008年发生的1775纳税亏损。应收退税款532.5
借：应收退税款532.5