摘要：内部会计控制是会计活动不可或缺的重要手段和方法，是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。流动资产是资产中变现能力较强的部分，对企业生产经营活动有极其重要的影响，因此，加强企业流动资产的内部控制对保证企业正常有效运转具有重要意义。企业日常经济活动中经常发生收支业务的货币资金、应收账款、存货等是流动资产的重要组成部分，健全企业货币资金、应收账款、存货的内部会计控制，使企业流动资产产生最大经济效益是每个企业不断追求的最大目标。
关键词：流动资产货币资金应收账款存货内部控制
流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或使用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用等。流动资产是资产中变现能力较强的一部分，对企业生产经营活动有极其重要的影响，因此，加强企业流动资产的内部控制对保证企业正常有效运转具有重要意义。本文就流动资产中货币资金、应收账款及存货在企业内部会计控制中所存在的问题和原因，根据内部会计控制规范，结合实际情况谈笔者对内部会计控制的理解。
一、企业货币资金业务内部会计控制问题的思考
货币资金是企业资产中流动性较强的一种资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性和极大的风险性，因此货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。加强货币资金的控制与核算，从而保证货币资金在对外财务会计报告中的恰当披露，保证货币资金的安全和正常有效运转，促进企业生产经营活动的有序运行，进而实现企业的经营目标和发展战略具有重要意义。
（一）企业货币资金业务存在的漏洞及原因分析
一般而言，企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。企业货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。企业货币资金支出的业务涉及的范围很广，主要包括：各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。因此，在这些日常业务中容易出现的问题和原因有以下几种：
1、坐支现金、库存现金较多。企业为使用方便将以现金形式收入的款项直接支付出去，形成现金坐支；库存现金数额超过银行核定限额，增加了现金不安全因素。主要原因是出纳员未严格执行现金管理条例造成的。
2、印鉴保管责任不明确。企业未对预留印鉴的保管人员明确分工，容易造成非管理人员私自盖章，使资金损失的严重后果。主要原因是未对印鉴、空白支票等分开保管。
3、办理银行汇票等业务没有统一管理。企业需要办理的电汇、银行汇票等付款业务没有专人负责，由客户自己去银行办理，这样就不能确保汇款安全、及时支付。主要是因为负责银行收付业务人员责任认定不清。
4、审核、对账不及时。会计人员所做的收、付款凭证未经审核直接付出；月末对账工作拖拉，不能及时发现错账、舞弊现象。主要原因是忽视内部审核工作，未履行审核职责。
5、出票填列不齐全。支票填列不全会使持票人将支票不存入指定收款人帐户，而将资金转移；如若丢失，有可能引起经济纠纷。主要原因是票据制度执行不严造成的。
（二）解决货币资金业务存在的问题的办法
要减少或消除货币资金管理中的错弊行为，除了依法加强外部监督外，还需要眼睛向内，依据货币资金的管理和控制应当遵循的原则，结合实际情况找出有效的解决办法。无论是设计货币资金内部会计控制规范，还是实施货币资金内部会计控制，其目的都是保证货币资金的合法、真实和安全、完整。对以上出现的问题可采取的相应措施有：
（1）管住现金盘存。将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。对于业务量较大的现金支付业务，不能因为怕去银行取款麻烦而一次取款过多，造成日库存量超过银行核定标准，增加货币资金安全性控制风险。
（2）管好票据印章。加强与货币资金有关票据的管理工作，防止空白票据的遗失和盗用。同时，加强银行预留印鉴的管理工作，支付款项所需要的印章应分别让不同的人保管。对确需带印鉴出厂的情况，需经主管领导同意，由两人共同办理。
（3）专人办理银行业务。对日常业务中经常出现的外地客户或采购货款需要办理电汇、银行汇票等情况，由出纳人员根据签批齐全的记账凭证填制银行申请单，统一办理。这一方法使每一笔款项都能及时、准确支付。
（4）设置凭证审核关。对会计人员所做现金、银行存款收、付款凭证由专人负责审核，对不符合规定的业务坚决不予报销，减少会计人员与客户恶意串通、违章报销事情的发生。
（5）出票齐全，防止公款私存。对本单位开出的每张支票，都要填列齐全，特别注意借用空白支票的情况，一定要将收款单位及限额填好，并催促其及时报帐。对故意拖延不报帐的，应上报借款单位领导，并停止该单位再次借款，直至还清欠款为止。
（三）要管理好货币资金，应加强货币资金的支出控制。
加强货币资金的支出控制，即把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题呢？关键的一点是看支出程序是否合法、合理。为此要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明使用人、款项的用途、金额、用款日期、支付方式等内容，并附有效相关文件。二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。审批人应根据其职责、权限对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。三是审支付复核，看复核工作是否到位。财务部应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
（四）做好凭证的管理及账目的核对工作。
编制完成的会计凭证要有专人负责按编号装订、保管，装订好的凭证不得随意拆封、外借。财务内部人员查阅凭证，要按规定履行借阅手续，用后及时归还，防止会计凭证丢失。利用银行对账清单及时与企业银行存款日记账进行核对，通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。
（五）加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，还要具备从业资格和任职资格。同时，在可能的范围内，定期适当地对有关人员进行工作岗位的变动或轮换，防止一个人在财会部门长时期做同一个工作，这样可使财会人员能学到新的业务，掌握新的知识。
二、企业应收账款业务内部会计控制问题的思考
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。
（一）企业应收账款内部控制存在的问题及原因分析
企业发生应收账款的主要原因是企业为扩大销售，增强市场竞争力。但应收账款内部控制不好就很容易出现问题：
1、客户资信调查不清。企业为了多销售货物，在尚未对客户资信情况作深入调查情况下与客户签定购销合同，只注重眼前利益，盲目赊销，未考虑可能带来的收款难度。
2、信用管理机构不明确。企业一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的部门协同配合才能完成。
3、对账不及时。由于销售人员与财务部门工作脱节，不主动对账，使得销售人员不能做到心中有数；与购货单位不对账，对双方债权债务关系不明了。
4、内部管理制度不健全。企业内部管理制度不健全，未将责任落实到人，使销售人员存在依赖心理，不能将追收欠款当作自己的责任，得过且过，延误收款时机，形成坏账。
5、内部审计监督作用不明显。企业内部审计大部分还停留在对经营效益审计等方面，而对于在销售和收款过程中出现的差错、舞弊、故意不收回帐款等情况，进行得远远不够。
（二）加强企业应收账款内部会计控制的方法
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个矛盾的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。因此，需要企业制定合理有效的应收账款内部会计控制方法，扩大销售的同时，减少损失的发生。
1、做好应收账款的日常管理工作,减少应收账款的发生。应收账款的日常管理主要侧重于对应收账款的内部控制：
（1）事前控制。企业应成立专门的客户信用评定机构,对客户进行信用评估，了解客户的财务状况，客户在本行业的地位以及以往在经营过程中与其他单位交往的诚信情况等，以便确定客户的信用等级以及最高的赊销额度，努力把好第一关。
（2）事中控制。加大对货款的催收工作建立岗位责任制，信用机构负责对财务及销售部门进行检查考核。业务部门赊销货物后，面临的一个最直接的问题就是如何对形成的应收账款进行监控，是否有专人在货款形成的早期进行适度催收，同时维持良好的客户关系；财务部门应定期与业务部门对账，不能使管理脱节，造成互相推诿、责任不清；详细记录每笔货款的回款情况，并经常进行账龄分析。
（3）事后控制。建立标准的收款系统，保证不会因自身原因而延误应收帐款的收回；销售人员定期与客户核对应收帐款结存数，做到双方在应收帐款的时间上、数量上无差错；掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。对拖欠账款的追收，要采用多种方法清欠，催收账款责任到人，制定责任追究制度。