'第一篇、综合会计实务总结心得
粮食会计实务课后总结
综合会计实务总结
学习好会计工作不仅要学好书本里的各种会计知识，而且也要认真积极的参与各种会计实践的机会，让理论和实践有机务实的结合在一起。为此，根据学校安排，我们进行了差不多两周的综合会计实操。此次实务是以一家羊城酒业有限公司为背景，该公司以生产和出售白酒和药酒。我们学生主要是学习生产和销售的会计处理，将该公司发生的经济业务与其生产经营活动相结合，使我们系统地掌握企业会计核算的全过程，从而加强我们对所学的会计理论和知识的理解和认识，完成理论到实践的认知过程。
一：实验目的
1、使学生能够系统地掌握工业企业会计核算的基本程序和具体方法，培养会计实务操作能力。
2、使学生全面、正确地理解、掌握从填制凭证到编制财务报告等会计循环流程一系列会计程序和步骤。
3、会计综合实务是在学生掌握专业课程理论知识的基础上进行的，它的目的任务就在于使学生通过模拟企业会计实务操作，使学生比较系统、全面地掌握会计核算的基本程序和具体方法，达到加深对专业基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，掌握从事会计核算工作的实际动手能力。
二：实验依据
1、按《企业会计制度》的规定设置会计科目。
2、启用账簿时，按规定填写账簿封面、账簿扉页。
3、根据建账资料开设总分类账户、明细分类账户及日记账，并将期初余额过入各有关账户的余额栏。账页的格式按建账资料的规定设置。
4、使用通用记账凭证，按月按顺序编号。同时将原始凭证作为记账凭证的附件，以备查考。
5、严格按《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》的规定填制、审核会计凭证、登记账薄、对账、结账和编制会计报表，按规定的方法更正错账。
6、根据企业发生的经济业务，按原始凭证填制要求填写一部分原始凭证。
7、月度终了，编制资产负债表、利润表。
8、月度终了，会计凭证按会计档案管理要求装订成册。三：实验内容
模拟一个企业（羊城酒业有限公司）在一定期间（2008年12月份）所发生的有一定代表性的经济业务，要求学生运用会计核算方法,从建账开始，经过(填制)审核原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、成本计算、对账、结账、一直到编制会计报表，作接近于企业真实业务的会计操作。
（一）开设日记账、总账及明细账
1．根据资料开设现金、银行存款日记账；
2．根据资料开设各总账；
3.根据资料开设各明细账
如开设“原材料”、“库存商品”、“应收账款”、“应付账款”、“材料采购”、“应交税费—应交增值税”、“管理费用”、“制造费用”、“基本生产成本”等明细账及其他明细账。
（二）根据业务需要填写原始凭证
（三）审核原始凭证并填制记账凭证
（四）登记现金、银行存款日记账并结账
（五）登记各明细账并结账
（六）编制科目汇总表，根据记账凭证每10天编制科目汇总表
（七）登记总账并结账
（八）对账
1．编制银行存款余额调节表
2．编制试算平衡表
（九）编制会计报表
资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表
（十）整理、装订会计凭证和账表。
将收款凭证、付款凭证和转账凭证分别按编号顺序排列，折叠整齐，加具封面，装订成册。账页、报表也应分别加具封面，装订成册。
（十一）财务报表分析（课外做）
（十二）撰写实验报告
四：实验体会
首先通过此次实务，不仅培养了我的实际动手能力，增加了实际的操作经验，缩短了抽象的课本知识与实际工作的距离，对实际的财务工作的有了一个新的认识。也使我了解了自己不足之处，也针对自己薄弱的环节，进行学习和加强。这次会计实务，从期初建账、过账开始，到原始凭证、记账凭证的审核、填制，日记账、明细账的登记，科目会总编表的编制，
总分类账的登记，到对账、结账，编报表及纳税申报，到最后的会计档案的装订及保管，我都认真听从老师的指导，虚心向老师请教并积极与同学讨论，了解了会计手工做账的整个流程，也使我系统地掌握工业企业会计核算的基本程序和具体方法，培养会计实务操作能力。同时也使我全面、正确地理解、掌握从填制凭证到编制财务报告等会计循环流程一系列会计程序和步骤。在实务过程中，我也遇到很多困难，原因在于自己以前基础知识不牢固，课前没有提前温习前面相关知识点，课后也没有及时巩固实务内容，以致实务过程中有些脱节，情绪也常有起伏。不过最终我还是完成了整个实务任务。这次的实务也加强了我对会计基本理论的理解和对基本技能的掌握，了解会计内部控制的基本要求，掌握了会计操作的基本技能，培养了我的职业道德和职业判断能力并且提高了职业工作能力。
另外在这学期会计实务，深刻的让我体会到会计工作在企业的日常运转中的重要性，以及会计工作对我们会计从业人员的严格要求。在实际操作过程中我找出自身存在的不足，对今后的会计学习有了一个更为明确的方向和目标。通过实务，我们对会计核算的感性认识进一步加强。加深理解了会计核算的基本原则和方法，将所有的基础会计、财务会计和成本会计等相关课程进行综合运用，了解会计内部控制的基本要求，掌握从理论到实践的转化过程和会计操作的基本技能；将会计专业理论知识和专业实践，有机的结合起来，开阔了我们的视野，增进了我们对企业实践运作情况的认识，为我们毕业走上工作岗位奠定坚实的基础。在实务中，我有了更深的认识和见解。
最后在这次实务，让我又看到自己的很多不足之处，这都
是我要在以后的会计工作中需要弥补的。通过这次实务，我深刻的体会到，会计是一门专业性很强的学科，实际工作中运用也很灵活。我还要不断学习和温故知新。要到真正的工作中磨练，将自己所学理论知识运用于实际工作中。所以，在以后的学习和工作中我要培养自己的耐心和细心。即将踏入社会的舞台，我将用自己的实际行动来实现自己的梦想，发挥自己的长处、看到自己的不足，在工作煅炼升华自己，使自己成为一名优秀的会计人员。在成长过程中由一个知之甚少的人变得动手能力和动脑能力都很强的人，能够主动适应社会环境，才能够站得更稳。我们的路还很长，有许多的困难需要我们用一颗坚毅的心去克服。面对困难我们要勇敢向前，用自己的头脑去面对、去解决生活给我们的挑战、迎接美好的明天。
第二篇、2016备考中级会计实务笔记总结粮食会计实务课后总结
中级会计实务笔记
本书主要内容分为八部分：
1：总论
2：资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值；
3：收入负债类：收入、负债及借款费用；
4：特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算；
5：事业单位会计、民间非营利组织会计；
6:最重要税务类：所得税；
7：会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项；8：财务报告；
第一章《总论》
1.财务报告目标:
★财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）；
★会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）；
★会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）；
2.会计信息质量要求：
★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等；
3.会计要素及其确认及计量原则：
★资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量；
★负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量；
★所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）；
★收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量；
★费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量；
★利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）；
★利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益；
价值、重置成本（盘盈）；
★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量；
第二章《存货》
1．存货的确认与初始计量：
★存货：（特征）企业在日常活动中持有以备出售的产成品或者商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等；（确认条件）与该存货有关的经济利益很可能流入企业，该存货的成本价值能够可靠计量；
★注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算；
★注意：下列属于企业存货的：企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品（即企业为加工和修理产品发生的材料人工费等作为企业存货核算）；房地产开发企业在正常经营过程中销售
的或为销售正在开发的商品房和土地；已经取得商品所有权但是尚未验收入库的在途物资；已经发货但是存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托加工物资；委托代销商品等；
★注意：关于房地产开发企业的土地使用权的处理：通常情况下按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；属于投资性房地产的土地使用权应当按照投资性房地产会计处理；房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应当作为企业的存货核算；
★存货成本=采购成本+加工成本+其他成本
★采购成本：企业存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费（进口关税、消费税、不能抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用（仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用）；
★加工成本：企业委托加工应税消耗品，委托方将收回的应税消耗品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按照规定准予扣除的，计入“应交消费税“借方；
★其他成本：自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用；投资者投入的存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或者约定价值不公允的除外；通过提供劳务取得的存货应当将所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用等；
★不应当计入存货成本的相关费用（应当在发生时确认为当期损益）：非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出、企业采购用于广告营销活动的特定商品（计入销售费用）；
★生产领用的包装物应当将其成本计入制造费用，随同商品出售但是不单独计价以及出借的包装物，应当将其成本计入销售费用，随同商品出售单独计价的以及出租的包装物，应当将其成本计入其他业务成本中；
2.存货的期末计量：
★期末计量的原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货的成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入资产减值损失；成本即期末存货的实际成本，可变现净值即企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；
★期末计量的方法：计算成本与可变现净值时，注意持有存货的目的是为了出售还是为了生产产品，以及是否有合同，合同内的按照合同价格，超过合同的按照市场价格计算；
3.存货跌价准备：企业应当区分有合同约定价格的和没有合同约定价格的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备，企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已经销售的，则企业在结转销售成本时，应当同时结转对其已计提的存货跌价准备（借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品）；
★存货盘亏或者毁损的处理：存货发生盘亏或者毁损，应当作为待处理财产损溢进行核算，按照管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或者毁损的原因分别进行会计处理：
属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应当先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应当先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失计入营业外支出；
因管理不善、被盗、丢失、霉烂变质等属于管理不善等原因造成的存货盘亏等进项税不允许抵扣应当转出；自然灾害损失其进项税允许抵扣不用做转出处理；
第三章《固定资产》
1.固定资产的确认和初始计量：
★（特征）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产；（确认条件）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠计量；
★注意：环保设备和安全设备也应当确认为固定资产，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出；工业企业所有持有的备品备件和维修设备等资产通常被认为是存货，但是某些备品备件和维修设备需要与相关的固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产；固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用于不同的折旧率或者折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为固定资产；
★固定资产的初始计量：固定资产应当按照成本进行初始计量；成本为企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出；
★外购固定资产：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（注意员工的培训费不计入固定资产的成本，应当在发生时计入当期损益）；
★以一笔款项购入的多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本；
★购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款），实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应当在信用期内采用实际利率法进行摊销（借：在建工程或财务费用贷：未确认融资费用），摊销金额除满足借款费用资本化条件的计入固定资产的成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）；
★所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但是尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、工程造价或者工程的实际成本，按照暂估价值转入固定资产，并按照有关规定计提固定资产的折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但是不需要调整原已计提的折旧额；
★盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人的赔偿后的差额，工程项目尚未完工的，计入或者冲减所建工程项目的成本，工程项目已经完工的计入当期的营业外支出；
★企业建造生产线等动产领用生产用原材料、产成品的，不需要对增值税做特殊处理；但是建造厂房等不动产领用原材料、产成品的，则需要将外购原材料购入时的进项税转出、对自产产成品按计税价格计算增值税销项税；
★高危行业按照国家规定提取的安全生产费，计入“专项储备“（其在资产负债表的所有者权益项目下反映），提取安全生产费（借：生产成本制造费用当期损益贷：专项储备）；使用提取的安全生产费用时，属于费用性支出的直接冲减专项储备（借：专项储备贷：银行存款）,形成固定资产的（借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧）（按照固定资产的入账金额计提折旧，以后期间不再计提折旧）；
★存在弃置费用时应当将弃置费用现值计入固定资产的入账价值（借：固定资产贷：预计负债），弃置费用最终发生的金额（终值）与计入资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益（借：财务费用-根据每期期初的预计负债的摊余成本乘以实际利率贷：预计负债）；
★一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理；
2.固定资产的后续计量（折旧、后续支出）：
★应计提折旧额是指的固定资产的原价扣除预计净残值后的金额，若是已经计提减值准备的还应当扣除已计提的固定资产的减值准备；
★企业除了下列情况下应当对所有的固定资产计提折旧：已经提足折旧仍在继续使用的固定资产、按照规定单独计价作为固定资产入账的土地、处于更新改造过程中的固定资产；
★固定资产提足折旧后，不管是否继续使用均不再提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧；
★已达到预定可使用状态的固定资产，但是尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后按照实际成本调整原先的暂估价值，但是不调整原已计提的折旧额；
★处于更新改造过程停止使用的固定资产，应当将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧；
★融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策，能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；
★因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应当计入相关的资产成本或当期损益中；
★固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，从下月起停止计提折旧；
★企业应当根据与固定资产相关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法，固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等；
借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本研发支出在建工程贷：累计折旧
★固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更，但是至少应当在年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核，它们的改变作为会计估计变更处理；
★后续支出（资本化的后续支出、费用化的后续支出）：
★与固定资产有关的更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本中，同时将被替换部分的账面价值扣除，企业将固定资产进行更新改造的，应当将相关固定资产的原价、已经计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，固定资产发生的可资本化的后续支出通过在建工程科目核算，更新改造完成达到预定可使用状态时再从在建工程转入固定资产（固定资产进行更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的资本化后续支出—该项固定资产被更换部件的账面价值）；
★与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或者销售费用（生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用）（除了销售部门外的固定资产费用化支出均计入管理费用）；
★企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应当予以资本化，作为长期待摊费用核算，采用合理的方法进行摊销；
3.固定资产的处置：
★处置包括固定资产的出售、报废、毁损、转让、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，一般通过”固定资产清理“科目核算，最终转入营业外收入、营业外支出；终止确认（处于处置状态、预期不能产生经济利益）；
4.持有待售的固定资产：
★满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：企业已经就处置该非流动资产做出决议、企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议、该项转让将在一年内完成；企业对于持有代售的固定资产应当调整该项固定资产的预计净残值，使得该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但是不得超过符合持有代售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后的预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益；持有代售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量；
第四章《投资性房地产》
1.投资性房地产的定义、特征、范围：
★投资性房地产是指为赚取租金或者资本增值，或者两者兼而有之而持有的房地产；
★投资性房地产应当能够单独计量和出售；投资性房地产是一种经营活动；
★范围：已出租的土地使用权、已出租的房屋建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权；
★注意：以经营租赁方式租入的土地使用权再转租给其他单位的不属于投资性房地产；按照国家有关规定认定的闲置土地也不属于投资性房地产；企业将建筑物出租按照租赁协议向承租人提供相关辅助服务在整个协议中不重大的应当将其确认为投资性房地产；
★注意：自用房地产：自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，比如企业出租给本企业职工居住的房屋、企业拥有并自行经营的旅馆饭店、企业自用的办公楼生产车间等；
★注意：作为存货的房地产：作为存货的房地产通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或者为销售而正在开发的商品房或者土地，这部分属于房地产开发企业的存货，不属于投资性房地产；
2.投资性房地产的确认和初始计量：
★确认：与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业、该投资性房地产的成本价值能够可靠计量；
★初始计量：外购的投资性房地产成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出；自行建造投资性房地产的成本由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应当予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等；
★注意：无论是外购的投资性房地产还是自行建造的投资性房地产，若是在达到预定可使用状态后自用一段时间再改为出租或者资本增值的，则应当先将其确认为固定资产或者无形资产，自租赁期开始日或者资本增值之日开始，从固定资产或无形资产或存货转换为投资性房地产；
3.投资性房地产的后续支出（资本化的后续支出、费用化的后续支出）：
★企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍然作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，再开发期间不计提折旧或摊销；
（借：投资性房地产-在建投资性房地产折旧/减值准备贷：投资性房地产）
（借：投资性房地产-在建投资性房地产-公允价值变动贷：投资性-成本）
★与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护发生的支出等，应当在发生时计入当期损益（其他业务成本）；
4.投资性房地产的后续计量（成本模式、公允价值模式）：
★无论采用公允价值还是成本模式进行后续计量的，均应当按照实际成本进行初始计量；
★企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式进行后续计量，但是同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；
★成本模式下：
科目：投资性房地产、投资性房地产累计折旧（摊销）、投资性房地产减值准备
在成本模式下，应当按照固定资产无形资产的规定对投资性房地产进行后续计量，按期计提折旧摊销，存在减值迹象的进行减值；
借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备
借：银行存款贷：其他业务收入
★公允价值模式下：
科目：投资性房地产-成本、投资性房地产-公允价值变动
投资性房地产的公允价值是指市场参与者在计量日的有序交易中，出售该房地产所能收到的金额；
企业采用公允价值模式进行后续计量的不得对投资性房地产计提折旧或摊销，也不得计提减值准备；
借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益
借：公允价值变动损益贷：投资性房地产-公允价值变动
借：银行存款贷：其他业务收入
借：营业税金及附加贷：应交营业税
★投资性房地产的后续模式的变更：
已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转换为成本模式；从成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更进行追溯调整处理，将变更日公允价值与原账面价值之间的差额，调整期初留存收益；
借：投资性房地产-成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧/减值准备
贷：投资性房地产递延所得税负债盈余公积未分配利润
5.投资性房地产的转换和处置：
★转换：成本模式下非投资性房地产与投资性房地产的转换--按照账面价值转换
公允价值模式下非投资性房地产与投资性房地产的转换
注意：公允价值模式下投资性房地产转换为非投资性房地产，非投资性房地产按照公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”科目；
公允价值模式下非投资性房地产转换为投资性房地产的，投资性房地产按照公允价值计量，公允价值与账面价值的借方差额计入“公允价值变动损益”，贷方差额计入“其他综合收益”科目；
★处置：
成本模式下：
借：银行存款贷：其他业务收入
借：其他业务成本投资性房地产折旧/摊销/减值贷：投资性房地产
公允价值模式下：
借：银行存款贷：其他业务收入
借：其他业务成本投资性房地产-公允价值变动贷：投资性房地产-成本
借：其他综合收益公允价值变动损益贷：其他业务成本借：营业税金及附加贷：应交营业税
第六章《无形资产》
1.无形资产的确认与初始计量：
★无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产；（注意商誉的存在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，不属于无形资产）；
★客户关系、人力资源等由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不能确认为无形资产；企业自创的品牌由于其成本无法可靠计量也不能确认为无形资产；
★（确认条件）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业、该无形资产的成本能够可靠计量；
★无形资产的初始计量：无形资产通常按照实际成本计量初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本；
★外购的无形资产：购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出（注意下列支出不包括在无形资产的初始成本中：为引人新产品进行宣传发生的广告费管理费用以及其他间接费用、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用）；
★购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外，均应当计入当期损益（财务费用）；（借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款）
★投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但是合同或者协议约定的价值不公允的应当按照无形资产的公允价值入账；
★注意：土地使用权-----存货/无形资产固定资产/投资性房地产：
房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本中，作为存货核算；企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理的分配，确实难以合理分配的，
应当全部作为固定资产核算；企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或者资本增值的，应当将其转为投资性房地产；
2.内部研究开发支出的确认与计量：研究阶段+开发阶段
★研究阶段：研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
★开发阶段：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足资本化条件的应当资本化计入无形资产成本；
无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当在发生时费用化，计入当期损益；
★内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态前所发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整；
科目:研发支出-费用化支出研发支出-资本化支出
（研发支出科目余额计入资产负债表中的“开发支出”项目）
借：研发支出-费用化支出研发支出-资本化支出贷：银行存款
借：管理费用无形资产贷：研发支出-费用化支出研发支出-资本化支出粮食会计实务课后总结
★注意：无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本；
3.无形资产的后续计量：
★无形资产的应摊销金额是指成本扣除预计残值和减值准备后的金额，一般无形资产的残值为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到预计残值信息并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的残值可能不为零；
★企业选择的无形资产的摊销方法，应当能够反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于不同的会计期间，无法可靠确定其预期实现方式的应当采用直线法摊销；
★持有代售无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量；
★无形资产的摊销一般应当计入当期损益（管理费用/其他业务成本等），但是若某项无形资产包含的经济利益通过转入所生产的产品或者其他资产实现的，其摊销金额应当计入其相关资产的成本中；（摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用）
4.无形资产的处置（出租、出售）：
★出租：借：银行存款贷：其他业务收入借:其他业务成本贷：累计摊销
借：营业税金及附加贷：应交营业税
★出售：企业出售无形资产的应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入、营业外支出）
借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产营业外收入
第九章《金融资产》
1.金融资产的分类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、不同类金融资产的重分类）：
★金融资产：主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、应收股利、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等；
（注意：虽然长期股权投资的确认计量没有在《金融工具的确认与计量》准则中规范，但是长期股权投资也是属于金融资产的）★交易性金融资产：以赚取差价为目的从二级市场上购入的债券、股票、基金；目的是为了近期内出售、企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理、属于衍生工具；
★持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或者可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；（若是某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资）（只有债券才可能划分为持有至到期投资，股票是不能的）；
★贷款和应收款项：在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；
（注意：划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期类的金融资产，其主要的差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或者重分类方面受到较多的限制）；
★可供出售金融资产：对于公允价值能够可靠计量的非衍生金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产，例如在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等；若是企业没有将其划分为其他三类金融资产则应当将其划分为可供出售金融资产，相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确；
★限售股权的分类：
企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或者重大影响的应当划分为可供出售金融资产；
企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权）且对上市公司不具有控制、共同控制或者重大影响的应当按照金融资产的确认计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
★不同类金融资产的重分类：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间不得随意重分类；企业因持有意图或能力改变，使得某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产；贷款和应收账款在活跃市场上没有报价故也不能重分类为可供出售金融资产；
★企业将持有至到期投资到期前处置或者重分类的，通常表明其违背了将持有至到期的最初意图，如果处置或者重分类金融资产的金额相对于该类投资在出售或者重分类前的总额较大的，则企业在处置或者重分类后应当立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资；但是特殊情况除外(出售日或者重分类日距离该项投资到期日或者赎回日较近且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响、根据合同约定的偿付方式企业已经收回几乎全部的初始本金、出售或者重分类是由于企业无法控制的预期不会重复发生的且难以合理预计的独立事件所引起的)；
第三篇、中级会计实务学习总结粮食会计实务课后总结
中级会计实务学习总结--
感谢中华网校论坛“无保留意见”的热心分享
我从2002年开始自学会计，至今通过了注册会计师（2003-2006）考试、会计高教自考（2004-2006）和中级会计师（2012）考试。有了以前注会考试的经验和基础，2012年我备考中级职称的学习较为轻松。从8月初开始，平均每天学习2-3小时，最终以均分82分一次性通过三科。
今年中级考试成绩公布后，我在论坛上看到一些考友平常学习花费了许多时间和精力，却没能通过考试。多数还是由于学习策略不当导致的。利用近期的空余时间，我把我的学习策略总结出来，与大家分享。其实财务管理学的一些理念可以运用到学习和考试的策略中，例如：“成本效益原则”——章节学习耗费精力与收获的关系、“ABC分类法”——学习及考试中抓大放小，学会合理放弃，等等。如果掌握了这些学习策略，将事半功倍。
建议大家先按照网校的课件讲义对每章节内容认真学习一遍，在此基础上，来参考我的学习方法。这样，大家的学习效率一定会有所提高。在每章节学习策略中，我会告诉大家需要做的主观性习题（计算分析题）的最少数量。至于客观性习题的数量，大家在研读教材时间和做题量之间可以平衡掌握。本帖中的易出错知识点，几乎涵盖了我多年来参加注会与中级考试所做的无数习题与考试题中曾经犯过错误的全部知识点。我以2012年教材为基础，根据自己的回忆，将这些知识点一一整理出来，供大家参考。
2013年新教材已出，中级会计实务教材与2012年相比变化不大，本帖中总结的中级会计实务的内容对于2013年考试仍然是适用的，大家仍然可以作为参考。
中级会计实务
第一章总论
学习策略
本章是最容易被忽视的章节，其实本章内容才是会计这门学科的精髓和意义所在。本章内容不光对考试，更重要的是对会计实际工作具有非常重要的指导意义，但能够准确理解并把握本章内容却并不像仅仅背诵教材中的条目那么容易。本章
考试分数较少，从“成本效益”角度考虑，学习应以教材内容为主，并做少量练习题即可。
易出错知识点归纳
1、会计基本假设中持续经营假设
相对于其他三项假设而言，持续经营假设是四个基本假设中最容易被忽视的一项内容，因为实际工作中企业不能持续经营的情况大家未必能遇得到，也缺乏该情况的处理意识。教材中关键句“如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧”，同理，教材中后面章节讲的那么多的会计原则和记账方法在企业不能持续经营时都将不再适用。
2、实质重于形式原则的运用
实质重于形式原则很重要，不仅仅是教材中列举的融资租赁业务，许多会计处理如收入的确认、利息停止资本化时点的判断等都会用到该原则。但该原则不能被过分强调，否则会和一贯性、谨慎性等其他几项原则相冲突。考试选择题中应注意与滥用会计政策的选项区别。
3、谨慎性原则的运用
谨慎性原则只在减值准备、预计负债等少数情况中涉及，该原则也不能被过分强调，以谨慎性原则为理由少计收入或多计成本费用。考试选择题中也应注意与滥用会计政策的选项区别。
4、资产的界定
填列在资产负债表中资产中项目并非都符合资产的定义，典型的例子是“长期待摊费用”，企业筹建期时，“长期待摊费用”只是归集企业发生筹建期费用的一个会计科目，并不符合资产的定义，在经营期开始时应一次性计入管理费用。
5、利得和损失
与收入是经济利益“总流入”不同，利得和损失反映都是经济利益流入减去流出后的差额，差额正数为利得，负数为损失。收入和费用一定会影响利润总额，但利得和损失“不一定”会影响利润总额。
6、可变现净值
“可变现净值”通常是只适用于存货的一个概念，适用于固定资产等长期资产相应的一个概念叫“可回收金额”，注意区分。教材中讲的“估计将要发生的成本”，在实际工作中主要是指其他原料、人工、动力以及制造费用成本；“估计的销售费用”，在实际工作中主要是指销售运费和销售人员的提成；“相关税金”在实际工作中主要是指消费税、城建税、教育费附加以及印花税。
7、对公允价值的理解
公允价值是一个与关联价格相对应的概念，只要是在公平合理的交易中，所取得的价格都是公允价值。它不完全等同于市场价格，公允价值的概念范围要大于市场价格，例如协商价格，它不同于市场价格，但属于公允价值的概念范畴。
第二章存货
学习策略
本章除了存货跌价准备的内容外，其他内容比较简单易学。存货跌价准备不
仅是教材的重点，也是当前时事的热点。近年来国内外经济形势严峻，需要考虑计提存货跌价准备的企业也越来越多。2012年会计试题计算分析题考核了资产减值的内容，2013年应将存货跌价准备的内容作为重中之重。学习本章，网校或辅导书中有关存货跌价准备的计算分析题应做不少于4道并熟练掌握。
易出错知识点归纳
1、遭受意外灾害发生的损失
虽然是“意外灾害”，却不能直接计入营业外支出科目，因为需查明原因追究责任，如果由保险公司或其他责任人赔偿部分金额，计入“其他应收款”，差额部分需要企业自己承担的，计入“营业外支出”。因此，在查明原因前，先计入过渡科目“待处理财产损益”。
2、进货费用直接计入主营业务成本
“企业采购商品进货费用较小的，可以在发生时直接计入主营业务成本”。此处的规定是基于第一章中“重要性原则”。对于不重要的会计事项，可以采取简化会计处理的方法，也就是说可以不按照标准会计分录进行账务处理。这一原则，在会计实际工作中许多方面都会经常用到，但也很容易被遗忘。
3、投资者投入存货
其入账依据为投资合同或协议约定的价值，考试客观题中经常会有“投资方原账面价值”、“市场价值”等干扰选项。实际工作中，投资方需要开具（或代开）货物的增值税专用发票给企业，存货入账价值与增值税进项税额之和，减去投资方享有的实收资本金额，差额计入“资本公积—资本溢价”。
4、存货的持有目的
原材料减值需要考虑存货的持有目的，对于用于出售的材料，以材料销售合同或材料市场销售价格为基础，计算减值金额；对于用于进一步加工为产成品的存货，以产成品销售合同或市场销售价格为基础，计算减值金额。而不能不考虑存货的持有目的，简单地拿原材料账面价值与市场价格进行对比。这种情况在考试计算题以及会计实际工作中最经常遇到，也是考试的重点和实际工作的难点。
5、资产负债表日后事项的考虑
考虑存货的减值因素不仅要考虑当年12月31日已存在的因素，还要考虑12月31日至次年财务报告批准报出前的因素。这种情况在实际工作中对企业往往是更加不利的，需要考虑计提存货跌价准备的可能性很大。
6、用于进一步加工产成品的原材料存货减值计算
如果原材料生产的产品成本大于销售价格，材料账面成本肯定大于其可变现净值。因为其生产的产品销售价格还要减去销售费用和相关税金，再减去“至完工时估计将要发生的成本”，肯定会小于材料账面成本。实际工作中，经常是生产某种产品所需的多种原材料同时发生减值。针对这种情况，教材也做了规定，“与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备”。
举例分析：某企业生产甲产品需要消耗A、B、C三种原材料，且这三种原材料只用于生产甲产品，没有其他用途。那么就需要将A、B、C三种原材料合并进行减值计算，假设A账面价值为30万元，B账面价值为30万元，C账面价值为40万元，加工成甲产品的人工和制造费用成本为20万元，甲产品的预计总售价为120万元，相关销售税费预计为20万元。那么A、B、C三种原材料总体减值金额为（30+304020）-（120-20）=20万元，20万元需要按照A、B、C三
种原材料各自原账面价值比例进行分摊，其中A应分摊20/（303040）*30=6万元，B应分摊6万元，C应分摊8万元。
当然，上述例子只是一种理想情况，即A、B、C三种原材料的库存数量比例刚好与甲产品成本工艺构成一致，没有多余的A、B或C材料。但在实际工作中，往往由于采购计划等原因造成某一种或多种原材料的相对剩余。这种情况下，对这种多余材料的减值处理，需要估算匹配数量的另几种原材料的外购成本以及人工动力成本等进一步完工成本、甲产品预计售价和销售税费，然后才能计算这种多余材料的减值金额。教材中的例题就属于单种材料减值的情况，但例题中直接给出了进一步完工成本金额，考试中通常也不会复杂到需要计算进一步完工成本的具体内容。我在这里讲的情况，主要是针对实际会计工作的处理，希望能对大家有所帮助。
7、存货跌价准备的转回
只有原来造成存货减值的因素已消除，才能转回存货跌价准备。如果出现其他因素造成存货可变现净值高于其成本，不能转回原存货跌价准备。
已销售的存货原已计提的跌价准备，应一并转入销售成本，而不能做原计提存货跌价准备的相反分录。正确分录格式为：
借：主营业务成本（或其他业务成本）
存货跌价准备
贷：库存商品（或原材料）
第三章固定资产
学习策略
本章内容看似简单，其实也有不少知识点需要注意，有些在实际工作中会经常遇到。本章学习的重点是固定资产及累计折旧的基本核算和会计分录，包括弃置费用等新准则内容。学习本章，需注意教材中的例题，网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于3道并熟练掌握。
易出错知识点归纳
1、“2000元”标准不再适用
06年以前的旧准则规定了固定资产“2000元”的确认标准，新准则将其删除，这样也更加符合实际情况。在实际工作中，2000元以下具有固定资产性质的资产有很多，常见的如低档电子设备、配套机械设备、普通家具等。
2、固定资产组成部分单独确认
“固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益……，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产”，教材中这句话很重要，考试需注意出客观题。实际工作中，这种情况也经常遇到，例如车间生产线，往往是由多个不同性质的设备组成的，那么应该单独确认各个固定资产，而不能将所有设备一并记为“XX生产线”。
3、暂估结转固定资产的相关处理
“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当
自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额”。教材中这句话在实际工作也经常会遇到。是否达到预定可使用状态，在实际工作中的判断依据通常是工程设备部门的验收单或者质检部出具的试生产产品质量检验证明，暂估价值的依据通常是预算书、工程合同。
4、融资租赁固定资产折旧计提期间
折旧计提的期间取决于能否合理确定租赁期满资产所有权归属，要分情况处理，需记忆教材中的规定。考试客观题中可能会有不分情况直接表述成按某期间计提折旧的错误选项，应注意鉴别。5、双倍余额递减法的特点
双倍余额递减法不考虑净残值，这是区别于直线法和年数总和法的一个重要特点。双倍余额递减法使用到最后两年，改为直接法计提折旧。该方法的熟练掌握需通过做题来练习。
6、年数总和法的熟练运用
考试中大多以5年为折旧期，年数总和即为1+2345=15。假设固定资产原值为100万元，残值为10万元，那么第一年应提折旧90*（5/15），第二年应提90*（4/15），第三年应提90*（3/15），第四年应提90*（2/15），第五年应提90*（1/15）。
7、更新改造替换原账面价值
如果固定资产后续支出替换了原固定资产的某组成部分，应将被替换部分的账面价值扣除，计入营业外支出。在实际工作中，扣除被替换部分的账面价值很容易被遗忘，往往只是新增了后续资本化支出的价值，而没有将被替换部分的价值扣除转为损失。
8、经营租入固定资产改良的核算
改良支出应通过“长期待摊费用”核算，在剩余租赁期和资产尚可使用年限两者较短的期间内摊销。
第四章投资性房地产
学习策略
本章对于学习过06年以前旧会计准则而尚未系统学习过新准则的考生而言有一定难度，因为本章大量引入了公允价值的概念，使得学习起来感到陌生，但实际并不难。本章学习的重点与上一章类似，也是投资性房地产的基本核算和会计分录。学习本章时，需注意教材中的例题，网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于4道并熟练掌握。
易出错知识点归纳
1、投资性房地产的范围
包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。注意，没有“持有并准备增值后转让的建筑物”这一项，但这一项在现实生活和工作中确实大量存在。至于会计准则为什么没有把这一项也包括进来，
第四篇、初级会计实务会计分录总结大全(全)粮食会计实务课后总结
最全
第－章：资产
第－节：货币资金
1．办理银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资／外埠存款款将款项存入银行借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
贷：银行存款
2．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买材料等
借：原材料
应交税费－应交增值税(进项)
贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
3．销货收到银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税(销项)
4．退回多余的银行汇票
借：银行存款
贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
5．用银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买办公用品
借：管理费用
贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
6．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款购股票
借：交易性金融资产
投资收益
贷：银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
7．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款支付招待费
借：管理费用
贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
8．现金盘盈
借：库存现金（银行存款）
贷：待处理财产损益
批准后；借：待处理财产损益
贷：其他应付款
营业外收入(无法查明原因)
9．现金短缺；
借：待处理财产损益
贷：库存现金（银行存款）
批准后；借：其他应收款-XX
管理费用(无法查明原因)
贷：待处理财产损益
第二节：交易性金融资产
1．取得时：借：交易性金融资产－成本
应收利息(应收股利)
投资收益
贷：银行存款(其他货币资金－存出投资款)
2．确认股利和利息收入：
（1）收到买价中包含的股利和利息
借：银行存款（其他货币资金－存出投资款）
贷：应收股利（应收利息）
（2）持有期间享有的股利和利息
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
3．收到股利和利息：借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
4．公允价上升：借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
5．公允价下降：借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产－公允价值变动
6．出售：
投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额
（1）按售价与账面余额之差确认投资收益
借：银行存款
贷：交易性金融资产－成本
交易性金融资产－公允价值变动
投资收益
（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失
借：（贷）公允价值变动损益
贷：（借）投资收益
第三节：应收及应付款项
一．应收票据
1．应收票据(因债务人抵偿债务取得的或收到偿还货款的票据)
借：应收票据
贷：应收账款
2．企业销售商品取得的商业汇票
借：应收票据（面值）
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税(销项税额)
3．收回款项
借：银行存款
贷：应收票据
4．到期未收回
借：应收账款
贷：应收票据
5．应收票据转让（未到期背书转让）
借：原材料／材料采购／库存商品
应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：应收票据
如有差额“借”后“贷”银行存款
6．票据贴现
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
二．应收账款
1．应收账款(销售商品提供劳务收取的款项（赊销）)
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税(销项税额)
2．代垫运费
借：应收账款
贷：银行存款
３．收回货款
借：银行存款
贷：应收账款
４．发生现金折扣
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
５．改用商业汇票结算
借：应收票据
贷：应收账款
三．预付账款
１．预付账款(向单位预付款项)
借：预付账款
贷：银行存款
２．收到所购物资
借：原材料／材料采购／库存商品
应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：预付账款
３．补足款项（预付<货款）
借：预付账款
贷：银行存款
４．收回多余款项（预付>货款）
借：银行存款
贷：预付账款
５．其他应收款
发生时：借：其他应收款
贷：材料采购／银行存款
收回时：借：银行存款
贷：其他应收款
６．应收账款的减值
当期应计提的坏账转杯＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
应收账款坏账准备余额＝（应收账款账面余额－未来现金流量的现值）－坏账准备调整前贷方余额（如果为贷方余额，则减负数）
直接法(确认坏账)：
借：资产减值损失－坏账损失
贷：应收账款
备抵法：
1．正数－补提计提坏账准备粮食会计实务课后总结
借：资产减值损失－计提的坏账准备
贷：坏账准备
负数－冲销冲减多计提坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失－计提的坏账准备
2．应收款项作坏账转销发生坏账确认
借：坏账准备
贷：应收账款
3．已确认的坏账又收回
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
或借：银行存款
贷：坏账准备
第四节：存货
(－)存货的账务处理(以原材料为例)
存货的成本=采购成本+加工成本+其他成本
采购成本=购买价款+相关税费+运算费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用
1．按实际成本核算
(1)购入原材料的账务处理
①款付货已到借：原材料
应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
②款付货未到借：在途物资
应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
③货到款未付
A．收到发票借：原材料
应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
B．月末未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回
借：原材料(暂估价值)
贷：应付账款(暂估价值)
下月初做相反分录
借：应付账款
贷：原材料
(２)发出原材料的账务处理
借：生产成本(产品领用材料)
制造费用(车间领用材料)
管理费用(管理部门领用材料)
销售费用(销售部门领用材料)
在建工程(工程领用材料)
贷：原材料
2．按计划成本核算
(1)采购材料时按实际成本入账
借：材料采购(实际成本)
应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：银行存款(等)
(2)材料入库时按计划成本入账
借：原材料(计划成本)
贷：材料采购(计划成本)
(3)结转入库材料的成本差异
超支差借：材料成本差异(超支差)
贷：材料采购
节约差借：材料采购
贷：材料成本差异(节约差)
(4)发出材料时－律按计划成本
借：生产成本(产品领用材料)
制造费用(车间领用材料)
管理费用(管理部门领用材料)
销售费用(销售部门领用材料)
在建工程(工程领用材料)
贷：原材料(计划成本)
(5)结转发出材料的成本差异，根据差异率计算发出材料应负担的差异额
差异率=[月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异/月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本]×100％
发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±差异额
超支差借：生产成本(产品领用材料)―基本生产成本―辅助生产成本
制造费用(车间领用材料)
管理费用(管理部门领用材料)
销售费用(销售部门领用材料)
在建工程(工程领用材料)
贷：材料成本差异(超支差)
(6)包装物
生产领用包装物
借：生产成本
材料成本差异(借方或贷方)
贷：周转材料－包装物
随同商品出售不单独计价的包装物
借：销售费用（实际成本）
贷：周转材料－包装物
按其差额”借”或”贷”材料成本差异
随同商品出售单独计价的包装物
①出售单独加加包装物
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
②结转所售单独计价包装物的成本
借：其他业务成本
贷：周转材料－包装物
材料成本差异
(7)低值易耗品
五五摊销法
领用
借：周转材料－低值易耗品
贷：周转材料－低值易耗品－在库
领用时摊销其价值的一半
借：制造费用
贷：周转材料－低值易耗品－摊销
报废时摊销其价值的一半
借：制造费用
贷：周转材料－低值易耗品－摊销
同时
借：周转材料－低值易耗品－摊销
贷：周转材料－低值易耗品－在用
(8)委托加工物资
发出物资
发出材料时：借：委托加工物资（实际）
贷：原材料（计划）
或“借”或“贷”材料成本差异
借方节约贷方超支
支付加工费、运杂费等：
借：委托加工物资
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
材料成本差异
第五篇、会计实务模拟实验总结粮食会计实务课后总结
会计实务模拟实验总结
随着我们把账本装订成册，也宣告我们终于完成了这次的手工模拟实验。经过这次的手工模拟实验，我发现我们当初都把会计看得太轻巧。会计远不是当初我们想象的那样，不用动什么脑子，加减乘除，轻轻松松就能应付的。它的繁琐、复杂、以及在实验过程中所要付出的耐性，细心，让我真的从另一个更崇高的角度，看待会计这份职业。做一个会计真的不容易，做一个合格的好会计更不容易！在完成这门课程中最为重要的一点那就是认真，这也是我们以后从事会计相关工作所必要的一种素质。
大到科目汇总表的计算，报表的填列，小到凭证的填制，无一不是一门学问。这远远比我们以前在书上看到的，然后想当然的想法要复杂烦琐得多——一不小心，看错数字，或者遗落业务，最后核算的结果就会出现错误。明细账的填制，是整个过程中最繁琐也是最需要耐心和时间的地方，一页一页的翻找，小心的填制，无一不是考验我们的利器。
纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行。没有做过，没有真正体验过，永远不会懂其中的艰辛，在实验中间的阶段，太辛苦的时候，真的想过要放弃。庆幸的是，我终于撑到了最后，在这段时间里，真的要感谢老师们的付出，不管是在实验中指导我们的老师，还是这么多年来教过我们会计学的老师。以前不懂的什么，觉得老师啰嗦，自己看书就可以了。自己体验过，吃过苦头，才知道老师为我们好的心是多么迫切。
以下为我在进行会计实训各步骤过程中的具体体会。
一、编织记账凭证。首先要根据经济业务写出会计分录（会计循环的基石）。如果不是老师给出了会计分录，我们的工作量又会大增。而且变得难以下手。然后是根据会计分录填写记账凭证。练习填写收款凭证、付款凭证、转帐凭证，了解掌握各种常见原始凭证的格式、记载内容以及填写方法。
二、登记帐簿。其中开设有明细分类账户，现金日记账户和银行存款日记账户，登记各种帐户的期初余额，总分类账户。会计本来就是繁琐的工作。虽说看起来有点像小学生都会做的事，但在实操期间，我们曾对着那些枯燥无味的账目和数字等的错漏百出。愈错愈烦，愈烦愈错。因此会计工作没有一定的耐心和细心是很难胜任的，因为一出错并不能随便用笔涂、用橡皮擦、用刀片刮。每一个步骤会计制度都是严格要求的。比如说：1．写错数字就要用红笔画横线，写上“作废”两字，这样才能作废。2．对于数字的书写也有严格要求，字体一定要清晰，按格填写，不能东倒西歪的。并且记账时要清楚每一明细分录及总账名称，而不能乱写，否则总账的借贷双方就不能平了。因此，做帐切忌：粗心大意，马虎了事，心浮气躁。做任何事都一样，需要恒心、细心和毅力，那才能到达成功的彼岸！
三、结账。所谓结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，按规定的方法将各种账簿的记录进行小结，计算并记录本期发生额和期末发生额。在月末的时候都要在摘要栏填明“本月合计”的字样并在下面通栏画单横红线。在年末的时候，都要在摘要栏注明“本年合计”的字样并在下面通栏画双横红线。年度终了时，要在摘要栏内注明“结转下年”字样并将余额结出来。
四、编制报表。首先在左上角标明编制单位、编制时间；然后根据账簿资料、年终决算资料编制财务报告，如资产负债表、利润表等等；还必须要使资产负债表保证左方金额合计等于右方金额合计，否则重填；最后还要编制人签名。
总而言之，这一学期的实操课程让我对会计岗位的工作有了比较清晰地认识，并在实际操作过程中找出自身存在的不足，对今后的会计学习有了一个更为明确的方向和目标。
感谢学校能够对给我们这样实操的机会，毕竟会计需要的是经验，只有多做，才能熟能
生巧、游刃有余。在会计实验的这门课程中，我不仅学到了会计做账的一些注意事项，同时也对我学过的专业知识给予巩固和提高，更多的是让我们都明白到在从事会计相关工作中最为重要的要求，就是有着一颗严谨的心！
第六篇、会计实务案例粮食会计实务课后总结
会计实务案例分析
要求：每五天的经济业务编制一张记账凭证，即：1-5日发生经济业务，记账凭证编制日期为12月5日：6-10日发生经济业务，记账凭证编制日期为10日：
1、1日取现备用40000
借：库存现金40000
贷：银行存款—工行40000
2、1日够税金支票，支付工本费20元
借：管理费用—办公费用20
贷：银行存款—工行20
财务费用的核算范围：存贷款的利息收支、办理银行业务的手续费、汇兑损益。如果取得债券投资取得利息收入，计入投资收益。
3、1日缴纳上月提现的养老保险，失业保险费18000元，用社会保险费专用缴款书转账支
付
借：应付职工薪酬—社会保险费18000
贷：银行存款—工行18000
引申：
上月计提保险费时
借：管理费用—社会保险费18000
贷：应付职工薪酬—社会保险费18000
明细设置要求：应付职工薪酬按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、辞退福利等设置明细。
4、1日缴纳上月未交增值税85000元，营业税5000元，城市维护建设税6300元，教育
附加费2700元
借：应交税费—应交营业税5000
—应交城建税6300
—教育附加费2700
应交税费—未交增值税85000
贷：银行存款—工行99000
引申：
上月计提税费时
借：营业税金及附加14000
贷：应交税费—应交营业税5000
—应交城建税6300
—教育附加费2700
借：应交税费—应交增值税（未交增值税转出）85000
贷：应交税费—未交增值税85000
明晰设置要求：应交税费按税费总类设置明细。
5、1日销售布艺沙发300套给华福商场，单价3000元，税率17%，货已发出，税票已开，
款未收到。
销售商品，款未收到。
借：应收账款—华福商场1053000
贷：主营业务收入—布艺沙发900000
应交税费—应交增值税（销项税额）153000
引申：
假设本企业是小规模纳税人时
借：应收账款—华福商场954000
贷：主营业务收入—布艺沙发900000
应交税费—应交增值税54000
明细设置要求：营收账款一般按往来设置明细，主营业务收入一般按具体商品设置明细
6、1日从马家岩木材市场购入木料，增值税发票上注明该批木料30方，货款27000元，
增值税4590元，转支付款。
购入材料，款已付并未入库。
借：在涂物资—木料27000
应交税费—应交增值税（进项税额）4590
贷：银行存款—工行31590
引申：
假设本企业为增值税小规模纳税人时
借：在涂物资—木料31590
贷：银行存款—工行31590
注意：粮食会计实务课后总结
在途物资与原材料的区别
在途物资：用于材料采用实际成本法核算。
用于核算采购未验收入库的材料成本。
材料采购：用于材料采用计划成本核算
原材料：用于核算采购用于生产产品并验收入库的材料成本。
明细设置要求：在途物资、材料采购、原材料账户按材料品种、种类等设置明细。
7、2日从重棉二厂购入布料5000米，不含税价80000元，税率17%，发票等结算凭证已
到，材料已验收入库，货款及税款已转账支付。
购入材料，款已付并入库
借：原材料—布料8000
应交税费—应交增值税（进项税额）13600
贷：银行存款—工行93600
引申
如果取得增值税普通发票，其进项税额不允许抵扣，应计入材料成本。
增值税专用发票才能抵扣。
借：原材料—布料93600
贷：银行存款—工行93600
8、2日出售给个体户王渝报废的边角余料，收入现金100元
出售边角余料
借：库存现金100
贷：其他业务收入100
9、2日购买办公胶水
购买办公胶水
借：管理费用—办公费250
贷：库存现金250
10、2日收到临时工刘岚交来押金300.
收到押金
借：库存现金300
贷：其他应收款—刘岚300
引申
支付押金时
借：其他应付款—刘岚300
贷：库存现金300
11、2日从云南宜丰木材厂购入木材1000方，不含税价890000元，税率17%，运费2500
元，发票等结算凭证已到，材料已验收入库，款已转账支付
购入材料，款已付并入库
借：原材料—木料892500
应交税费—应交增值税（进项税）151300
贷：银行存款—工行1043800
引申
如果企业取得运费发票并通过认证，按照税法规定，以运费和建设基金为基础，按7%扣除
抵扣。
借：原材料—木料892360（890000+2500-2000×7%）
应交税费—应交增值税（进项税）151440（151300+2000×7%）
贷：银行存款—工行1043800
如果商业企业还可以进行如下核算：
借：原材料—木料890000
应交税费—应交增值税（进项税）151300
贷：银行存款—工行1041300
借：销售费用—运杂费2500
贷：银行存款—工行2500
如果是工业企业向废旧物资收购单位收购废旧物资生产产品时，可按收购凭证金额的10%
抵扣。如果是向农业生产者收购免税农产品，还可以按农产品收购凭证金额的13%抵扣。“运七、废十、农十三”。
12、3日付电视台广告费
付广告费
借：销售费用—广告费10000
贷：银行存款—工行10000
13、3日销售给南亚家俱城办公桌椅1000套，单价1500，税率17%，双方合同规定，付
款条件为2/10，1/20，N/30
销售商品款未收到
借：应收账款—南亚家具城1755000
贷：主营业务收入—办公座椅1500000
应交税费—应交增值税(销项税)255000
引申：
商业折扣：也称“打折”，即先折扣，后销售，为了商品的促销。
现金折扣年：为提前收取款项，而予对方的优惠，如：2/10、1/20、N/30便是采购方在10日内付款并享受2%的折扣，在20天内付款，则销售1%的折扣，超过20天，就全额付款，但最长付款期不超过30天。
销售这让：先销售，后折扣。先正常销售，当货物出现质量问题时，才降价销售，已减少损
失。
商业折扣的财务处理：
如：打六折
借：应收账款—南亚家具城1053000
贷：主营业务收入—办公座椅900000
应交税费—应交增值税（进项税额）153000
销售折让的账务处理：
正常销售时
借：应收账款—南亚家具城1755000
贷：主营业务收入—办公座椅1500000
应交税费——应交增值税（销项税）255000
销售折让（红字冲销）
借：应收账款—南亚家具城585000
贷：主营业务收入—办公座椅500000
应交税费—应交增值税（进项税）85000
14、3日收到大华商场预订明年布艺沙发的货款30万
借：银行存款—工行300000
贷：预收账款—大华商场300000
前提：企业单独设置“预收账款”账户进行核算的。
引申
当销售实现收入时
借：预收账款—大华商场351000（应收金额）
贷：主营业务收入300000
应交税费—应交增值税（进项额）51000
收到对方单位补付货款时
借：银行存款—工行51000
贷：预收账款—大华商场51000
如果企业进行会计核算时，发生的预收账款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”账户
的发生预收账款业务时，计入“应收账款”贷方中。
借：银行存款—工行300000
贷：应收账款—大华商场300000（冲减将来的应收款项）
将来销售实现收入
借：应收账款—大华商场351000
贷：主营业务收入300000
应交税费—应交增值税（进项税）51000
收到对方单位补付汇款时
借：银行存款—工行51000
贷：应收账款—大华商场51000
15、3日销售布艺沙发80套给南亚家俱城，单价3000，税率17%，销售当日收到南亚家
俱城开出并承兑的面值280800的商业汇票，汇票期限6个月，票面利率6%
销售商品，收到汇票
借：应收票据—面值（南亚家具城）28080
贷：主营业务收入—布艺沙发240000
应交税费—应交增值税（销项税额）40800
引申
商业汇票的分类
一、按是否带息分类：
1.带息商业汇票
2.不带息商业汇票
二、按承兑人不同分类
1.商业承兑汇票
2.银行承兑汇票
注意：银行汇票、银行本票、支票、商业汇票的区别
经济业务中涉及银行汇或银行本票用其他货币资金科目核算：涉及到支票的经济业务用银行存款科目核算：涉及到商业汇票的经济业务用应收（付）票据核算。当收到商业汇时，就计入应收票据：当开具商业汇票时，就计入应收应收票据。
明细设置要求：应收票据—面值、应收票据—应计利息（一般于年末12.31或年中6.30计提利息）。
16、3日持光明公司2008年9月3日开具的商业承兑汇票，到银行申请提现，该票据的票
面金额60万，期限为6个月，票面利率6%，贴现利率7.5%
商业汇票贴现
借：银行存款—工行606412.50
贷：应收票据—面值（光明公司）600000
财务费用—利息收支6412.50
引申：
贴现：提前获取商业汇票的资金而向银行贴付一定利息的融资变现行为。
票据贴现实得额=票据到期价值―贴现息=618000―11587.50=606412.50
票据到期价值=票据面值×（1+票据利率×票据期限）=60×（1+（6%÷12）×6）=61.8
万
贴现息=票据到期价值×贴现率（贷款利率）×贴现期（贷款期限）=61.8×7.5%÷12）×3=11587
注意：年利率以百分数表示，月利率以千分数表示，日利率以万分数表示。
商业汇票贴现要登记备查账薄，因为贴现后，企业任然承担连带责任。
如果是不带息商业汇票贴现时
借：银行存款—工行588750
财务费用—利息收支11250（600000×（7.5%÷12）×3）
贷：应收票据—光明公司600000（不带息）
如果带息票据每月计提利息
借：应收票据—应计利息（光明公司）3000（600000×6%÷12×1）
第七篇、2014年粮食财务年终工作总结粮食会计实务课后总结
2014年粮食财务工作总结
2014年在局领导的正确领导、各有关职能部门的大力支持和财务股全体人员的共同努力、辛勤劳动下，按照财务制度进行会计核算、严格按财经法规和粮食法规进行会计监督，本着会计工作服务县局的中心工作、服务经济工作的原则，坚持会计工作为领导的决策提供会计信息宗旨，较好的完成了局领导交待的工作任务，一年来主要做了一下几方面的工作：
1、认真做好机关在职人员和退休人员工资福利发放、局机关运转经费报销和神农公司政策性粮食经营成本费用的核算与开支；与财政部门认真做好有关人员增减和工资调级的工资调整工作，做到了能够使机关工作人员工资福利正常发放，保障了机关工作正常运行，粮食政策性资金运行安全，粮食经营略有微利，粮食风险基金及时到位，收购资金及时到位确保粮食收购，销售资金及时回笼还贷。全年机关经费财政拨款158.09万元、处置策源粮站划拨收入74.4万元到年底基本到位，保障了机关工作正常运行和各项专项工作正常开展。
2、积极与农发行、中储公司衔接，做好了今年最低收购保护价4000吨价值1080万元收购粮款到位，保证了粮食入库，为农民增收160万运。同时主动与财政部门、农发行衔接确保粮食风险基金及时到位，2013年县级粮食风险基金应拨款50万元、省级粮食风险基金115万元到年底可以全额到位，保障了政策性粮食储存安全和正常轮换工作。
3、与资产管理股配合做好了资产出租的资金收入工作，做到了应收必收，无遗漏，全年收租金税后收入70万元，已按照非税收入管理规定上划财政纳入预算管理，同时与财政部门衔接按规定安排用于我局公用经费开支。
4、与资产管理股配合做好基建维修和资产购置工作，做好机关水电费收缴与县局机关资产日常管理，做到花最少的钱办更多的事。全年维修费用支出48万元，确保了最低保护价粮的收购。购置公务用车一辆17.98万元，处置旧车一辆处置收入4.8万元，都能够按财经法规规定制度执行。及时收交出租户和机关干部职工的水电费，资产购置按照规定该实行政府采购的及时办理申报手续，确保了粮食部门资产保值增值和资产完好无损。
5、认真做好会计核算，按时向市局和局领导提交财务信息和会计报表，为领导决策提供财务信息。同时能够及时与其他有关部门沟通，反映粮食行业的实际情况和经营工作中困难，争取有关政策支持，为粮食行业发展取得宽松的发展环境。
6、认真做好了2013年的部门预算的执行工作和2014年部门预算的编制。为财政部门和政府做好财政预算提供基础资料，同时能够及时反映粮食部门实际情况，争取财政部门在制定财政政策是及时考虑粮食行业实际，争取财政政策对粮食行业支持。在粮食企业方面能够按照会计制度做好粮食企业会计年报和粮食财务年度分析，做到上报及时，数字准确，情况反映真实，全年实现购销企业利润15万元。
7、积极参加局里开展的其他各项工作和活动，积极参县政府的“美丽炎陵、清洁家园”活动。在做好本职工作同时能够积极参与局里其他各项中心工作。
一年来尽管做了大量工作，取得了一定成绩，但离高标准、高要求的财务工作来比，还有一定差距，有待以后工作中加强业务学习，提高政治素质，改进工作方法，开拓创新，为粮食行业发展发挥粮食财务工作作用继续努力。
财务股
2013年12月11日
第八篇、初级会计实务会计分录总结大全粮食会计实务课后总结
第－章：资产
第－节：货币资金
1．办理银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资／外埠存款款将款项存入银行
借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
贷：银行存款
2．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买材料等
借：原材料
应交税费－应交增值税(进项)
贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
3．销货收到银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
借：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税(销项)
4．退回多余的银行汇票
借：银行存款
贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
5．用银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款买办公用品
借：管理费用
贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
6．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款购股票
借：交易性金融资产
投资收益
贷：银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
7．持银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款支付招待费
借：管理费用
贷：其他货币资金－银行汇票／银行本票／信用卡／信用证保证金／存出投资款／外埠存款
8．现金盘盈（1）按售价与账面余额之差确认投资收益
借：库存现金借：银行存款
贷：待处理财产损益贷：交易性金融资产－成本
批准后交易性金融资产－公允价值变动
借：待处理财产损益投资收益
贷：其他应付款（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失营业外收入(无法查明原因)借：（贷）公允价值变动损益
9．现金短缺；贷：（借）投资收益
借：待处理财产损益第三节：应收及应付款项
贷：库存现金一．应收票据
批准后1．应收票据(因债务人抵偿债务取得的或收到偿还货款的票据)借：其他应收款-XX借：应收票据
管理费用(无法查明原因)贷：应收账款
贷：待处理财产损益2．企业销售商品取得的商业汇票
第二节：交易性金融资产借：应收票据（面值）
1．取得时：贷：主营业务收入
借：交易性金融资产－成本应交税费－应交增值税(销项税额)
应收利息(应收股利)3．收回款项
投资收益借：银行存款
贷：银行存款(其他货币资金－存出投资款)贷：应收票据
2．确认股利和利息收入：4．到期未收回
（1）收到买价中包含的股利和利息借：应收账款
借：银行存款（其他货币资金－存出投资款）贷：应收票据
贷：应收股利（应收利息）5．应收票据转让（未到期背书转让）
（2）持有期间享有的股利和利息借：原材料／材料采购／库存商品
借：应收股利（应收利息）应交税费－应交增值税(进项税额)
贷：投资收益贷：应收票据
3．收到股利和利息如有差额“借”后“贷”银行存款
借：银行存款6．票据贴现
贷：应收股利（应收利息）借：银行存款
4．公允价上升：财务费用
借：交易性金融资产－公允价值变动贷：应收票据
贷：公允价值变动损益二．应收账款
5．公允价下降1．应收账款(销售商品提供劳务收取的款项（赊销）)借：公允价值变动损益借：应收账款
贷：交易性金融资产－公允价值变动贷：主营业务收入
6．出售：应交税费－应交增值税(销项税额)
投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额2．代垫运费
借：应收账款２．收到所购物资
贷：银行存款借：原材料／材料采购／库存商品
３．收回货款应交税费－应交增值税(进项税额)
借：银行存款贷：预付账款
贷：应收账款３．补足款项（预付<货款）
４．发生现金折扣借：预付账款
借：银行存款贷：银行存款
财务费用４．收回多余款项（预付>货款）
贷：应收账款借：银行存款
５．改用商业汇票结算贷：预付账款
借：应收票据５．其他应收款
贷：应收账款发生时：借：其他应收款
三．预付账款贷：材料采购／银行存款
１．预付账款(向单位预付款项)收回时：借：银行存款
借：预付账款贷：其他应收款
贷：银行存款
６．应收账款的减值
当期应计提的坏账转杯＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
应收账款坏账准备余额＝（应收账款账面余额－未来现金流量的现值）－坏账准备调整前贷方余额（如果为贷方余额，则减负数）直接法(确认坏账)：
借：资产减值损失－坏账损失2．应收款项作坏账转销发生坏账确认
贷：应收账款借：坏账准备
备抵法：贷：应收账款
1．正数－补提计提坏账准备3．已确认的坏账又收回
借：资产减值损失－计提的坏账准备借：应收账款
贷：坏账准备贷：坏账准备
负数－冲销冲减多计提坏账准备借：银行存款
借：坏账准备贷：应收账款
贷：资产减值损失－计提的坏账准备
第四节：存货
(－)存货的账务处理(以原材料为例)
存货的成本=采购成本+加工成本+其他成本
采购成本=购买价款+相关税费+运算费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用
1．按实际成本核算管理费用(管理部门领用材料)
(1)购入原材料的账务处理销售费用(销售部门领用材料)
①款付货已到在建工程(工程领用材料)
借：原材料贷：原材料
应交税费－应交增值税(进项税额)2．按计划成本核算
贷：银行存款(1)采购材料时按实际成本入账
②款付货未到借：材料采购(实际成本)
借：在途物资应交税费－应交增值税(进项税额)
应交税费－应交增值税(进项税额)贷：银行存款(等)
贷：银行存款(2)材料入库时按计划成本入账
③货到款未付借：原材料(计划成本)
A．收到发票贷：材料采购(计划成本)
借：原材料(3)结转入库材料的成本差异
应交税费－应交增值税(进项税额)超支差借：材料成本差异(超支差)
贷：应付账款贷：材料采购
B．月末未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回节约差借：材料采购
借：原材料(暂估价值)贷：材料成本差异(节约差)
贷：应付账款(暂估价值)(4)发出材料时－律按计划成本
下月初做相反分录借：生产成本(产品领用材料)
借：应付账款制造费用(车间领用材料)
贷：原材料管理费用(管理部门领用材料)
(２)发出原材料的账务处理销售费用(销售部门领用材料)
借：生产成本(产品领用材料)在建工程(工程领用材料)
制造费用(车间领用材料)贷：原材料(计划成本)
(5)结转发出材料的成本差异，根据差异率计算发出材料应负担的差异额
差异率=[月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异/月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本]×100％发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±差异额
超支差
借：生产成本(产品领用材料)―基本生产成本制造费用(车间领用材料)
―辅助生产成本管理费用(管理部门领用材料)
销售费用(销售部门领用材料)借：制造费用
在建工程(工程领用材料)贷：周转材料－低值易耗品－摊销
贷：材料成本差异(超支差)同时
(6)包装物借：周转材料－低值易耗品－摊销
生产领用包装物贷：周转材料－低值易耗品－在用
借：生产成本(8)委托加工物资
材料成本差异(借方或贷方)发出物资
贷：周转材料－包装物发出材料时：借：委托加工物资（实际）
随同商品出售不单独计价的包装物贷：原材料（计划）
借：销售费用（实际成本）或“借”或“贷”材料成本差异
贷：周转材料－包装物借方节约贷方超支
按其差额”借”或”贷”材料成本差异支付加工费、运杂费等：
随同商品出售单独计价的包装物借：委托加工物资
①出售单独加加包装物应交税费－应交增值税（进项税额）
借：银行存款贷：银行存款
贷：其他业务收入材料成本差异
应交税费－应交增值税（销项税额）加工完成验收入库
②结转所售单独计价包装物的成本商品入库时：借：原材料（计划）/周转材料－低值易耗品借：其他业务成本贷：委托加工物资
贷：周转材料－包装物或“借”或“贷”材料成本差异
材料成本差异(9)库存商品
(7)低值易耗品验收入库商品
五五摊销法借：库存商品
领用贷：生产成本
借：周转材料－低值易耗品销售商品
贷：周转材料－低值易耗品－在库借：主营业务收入
领用时摊销其价值的一半贷：库存商品
借：制造费用月末，应分摊己销商品的进销差价
贷：周转材料－低值易耗品－摊销借：商品进销差价
报废时摊销其价值的一半贷：主营业务成本
商品流通企业发出存货
①毛利率法
销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×（１－毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本－本期销售成本
②售价金额法
本期销售产品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊进销差价
期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本
本期销售商品的成本（进价）
进价率＝（期初进价＋本期销售商品的实际成本（进价））/（期初售价＋本期购入的售价）×100％
本期销售成本＝本期收入（售价）×进价率粮食会计实务课后总结
(二)存货的清查
盘盈借：待处理财产损溢
批准前借：原材料(等)贷：原材料
贷：待处理财产损溢应交税费－应交增值税(进项税额转出)
盘亏
批准后借：待处理财产损溢管理费用（一般经营损失）
贷：管理费用(无法查明原因)营业外支出（非常损失）
借：原材料（残料入库）贷：待处理财产损溢
其他应收款（保险或过失赔偿）
附注：非常损失材料要负担增值税
借：营业外支出
贷：待处理财产损益－待处理流动资产损益
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
(三)存货减值
可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和以及相关税费
当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额
存货跌价准备的会计处理：
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额（补提）
借：资产减值损失－计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备
企业结转存货销售成本时，对于以计提存货跌价准备
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本／其他业务成本
(四)存货发出计价方法
a．个别计价法b．先进先出法c．全月一次加权平均法
加权平均单价＝实际成本/存货数量
发出存货实际成本＝发出数量×加权平均单价
d．移动平均法
存货单位成本＝（原有库存存货实际成本＋本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量＋本次进货数量）本次发出存货成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量×本月月末存货单位成本
第五节：长期股权投资
一．采用成本法核算的长期股权投资的账务处理
1．长期股权投资初始投资成本的确定（取得长期股权投资）
借：长期股权投资
应收股利(实际支付的价款或时价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
贷：银行存款
2．长期股权投资持有期间被投资投资单位宣告发放现金股利或利润
借：应收股利
贷：投资收益
3．长期股权投资的处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益(差额)
应收股利(尚未发放的现金股利或利润)
二．采用权益法核算长期股权投资的账务处理
1．取得长期股权投资－损益调整
借：长期股权投资－成本－其他权益变动
贷：银行存款投资收益
2.初始成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额第六节：固定资产及投资性房地产借：长期股权投资－成本(一)固定资产
贷：银行存款1．取得固定资产
营业外收入(1)．外购
3．持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损(不需要安装)
实现净利购入设备借：固定资产
借：长期股权投资－损益调整应交税费－应交增值税(进项税额)贷：投资收益贷：银行存款
宣告现金股利(需要安装)
借：应收股利购入进行安装借：在建工程
贷：长期股权投资－损益调整应交税费－应交增值税(进项税额)发生亏损贷：银行存款
借：投资收益支付安装费借：在建工程贷：长期股权投资－损益调整贷：银行存款
发生亏损作相反分录交付使用借：固定资产
4．持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动贷：在建工程
所有者权益变动(2)．建造固定资产
增加①自营工程
借：长期股权投资－其他权益变动购入物资借：工程物资
贷：资本公积－其他资本公积贷：银行存款
减少领用物资借：在建工程
借：资本公积－其他资本公积贷：工程物资
贷：长期股权投资－其他权益变动领用原材料借：在建工程长期股权投资减值贷：原材料
借：资产减值损失应交税费－应交增值税(销项税额)贷：长期股权投资减值准备领用库存商品借：在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回贷：库存商品
5．长期股权投资的处置应交税费－应交增值税(销项税额)借：银行存款支付其他费用借：在建工程资本公积－其他资本公积贷：银行存款/应付职工薪酬贷：长期股权投资－成本达到使用状态借：固定资产
贷：在建工程补付款借：在建工程②出包工程贷：银行存款
支付工程款借：在建工程达到使用状态借：固定资产贷：银行存款贷：在建工程
2.固定资产折旧方法
a.年限平均法
年折旧率＝（１－预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100％
月折旧率＝年折旧率/12
b.工作量法
单位工作量折旧额＝[固定资产原价×（１－预计净残值率）]/预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
c.双倍余额递减法
折旧率＝２/预计使用年限×100％（直线折旧率的两倍）
折旧额＝固定资产账面净值×折旧率年折旧率
最后两年（固定资产账面净值－预计净残值）/２
d.年数总和法
年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100％
折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率
3．固定资产折旧
借：在建工程
其他业务成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：累计折旧
4．固定资产的后续支出
(符合资本化)
借：在建工程
贷：固定资产
达到使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
(不符合资本化)
借：管理费用
销售费用
贷：银行存款等
5．固定资产的处置
(1)．固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
(2)．发生清理费用等
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费－应交营业税
(3)．收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款／原材料／其他应收款（保险赔行或过时赔偿）
贷：固定资产清理
(4)．净损失（自然灾害）
借：营业外支出
贷：固定资产清理
(5)．净收益（自然灾害）
借：固定资产清理
贷：营业外收入
(6)．生产期间正常处理
借：营业外支出－处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
6．固定资产清查
盘盈批准前借：固定资产贷：以前年度损益调整批准后借：以前年度损益调整贷：盈余公积－法定盈余公积利润分配－未分配利润确认应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费－应交所得税盘亏批准前借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢7．固定资产减值借：固定资产减值损失－计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备(二)投资性房地产(1)．取得借：投资性房地产贷：银行存款／在建工程(2)后续计量(成本模式)①计提折旧借：主营业务成本/其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)②收到租金借：其他业务收入贷：银行存款③减值借：固定资产减值损失－计提的投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备(公允价值模式)取得借：投资眭房地产－成本贷：开发成本②公允价值上升借：投资性房地产－公允价值变动贷：公允价值变动损益(下降则相反)(3)．处置(成本模式)①处置收入借：银行存款贷：主营业务成本/其他业务成本②结转处置成本借：主营业务成本/其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备